Earned Wage Access (EWA): новый вызов для бухгалтеров и финансовых специалистов в Грузии

Earned Wage Access (EWA): новый вызов для бухгалтеров и финансовых специалистов в Грузии

Что такое EWA

Earned Wage Access (EWA, «ранний доступ к заработанной заработной плате») — это инструмент, который позволяет сотруднику получить до установленной даты выплаты заработной платы уже заработанную, но еще не выплаченную часть зарплаты. Как правило, доступна только определенная доля заработанной суммы (часто 30–50%), а оставшаяся часть выплачивается в обычный день выплаты заработной платы с учетом уже полученной суммы.

В международной практике распространены две основные модели. В модели, интегрированной с работодателем, услугу внедряет работодатель: либо он самостоятельно финансирует досрочную выплату, либо использует провайдера, интегрированного с системой расчета заработной платы и учета рабочего времени, который получает выплаченную сумму обратно от работодателя в день выплаты зарплаты. В модели, ориентированной непосредственно на потребителя (direct-to-consumer), приложение работает без участия работодателя: оно оценивает доход сотрудника на основании данных банковского счета, а выплаченную сумму автоматически получает обратно после зачисления заработной платы.

Правовая природа EWA в мире не определена однозначно. Сторонники указывают, что сотрудник получает собственные, уже заработанные деньги, а не кредит под проценты. Однако в некоторых юрисдикциях, особенно в США, позиция регуляторов неоднократно менялась, а отдельные штаты приняли специальные законы для регулирования таких услуг. В целом модель без комиссии, интегрированная с работодателем, реже рассматривается как кредит, тогда как модель, основанная на комиссии и автоматическом списании средств, чаще подпадает под кредитное регулирование. Именно это различие определяет последующие бухгалтерские, налоговые и регуляторные последствия, в том числе в Грузии, где практика учета и налогообложения заработной платы в основном ориентирована на модель выплаты один раз в месяц.

Почему это актуально для Грузии

С технологической точки зрения внедрение относительно простое: достаточно интеграции с системой расчета заработной платы или учета рабочего времени и мобильного приложения. Специального регулирования для EWA в Грузии пока не существует. Это означает, что любое внедрение должно соответствовать действующим общим нормам: Налоговому кодексу, Закону «О накопительной пенсии», Трудовому кодексу, регулированию финансовой деятельности и законодательству о защите персональных данных. Ниже рассмотрим основные вопросы, на которые работодатель должен ответить до внедрения EWA.

Вопросы бухгалтерского учета

Первый вопрос, который необходимо решить, — финансирует ли досрочную выплату сама компания (self-funded) или внешний провайдер.

Согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», расходы и соответствующее обязательство по краткосрочным вознаграждениям признаются в том периоде, когда сотрудник оказал соответствующие услуги. Поскольку EWA касается только уже заработанной суммы, в модели с самостоятельным финансированием досрочная выплата по существу представляет собой частичное погашение уже возникшего обязательства по заработной плате. На практике, если компания начисляет заработную плату только в конце месяца, промежуточная выплата временно может отражаться как выданный аванс и в конце месяца засчитываться в счет обязательства по заработной плате. Главное — обеспечить правильную сверку остатков на отчетную дату и признание расходов в соответствующем периоде.

В модели с провайдером у работодателя возникает обязательство перед третьей стороной — провайдером, которое погашается в день выплаты заработной платы. То есть часть обязательства по заработной плате перед сотрудником преобразуется в обязательство перед провайдером, что должно отражаться на отдельном счете. Отдельно необходимо оценить стоимость услуг провайдера: если ее оплачивает работодатель, это операционный расход компании; если ее оплачивает сотрудник, это его личный расход, который не уменьшает налогооблагаемую сумму заработной платы.

Вопрос момента удержания подоходного налога

Согласно Налоговому кодексу, работодатель как налоговый агент удерживает 20% подоходного налога из заработной платы у источника выплаты. Удержание связано с выплатой заработной платы, а не с ее начислением или закрытием расчетного периода, а удержанный налог должен быть перечислен в бюджет одновременно с выплатой (декларация подается ежемесячно). Соответственно, в модели с самостоятельным финансированием каждая промежуточная выплата рассматривается как отдельная выплата, при которой подоходный налог и пенсионный взнос должны быть рассчитаны и удержаны именно в этот момент. Соблюдение сроков удержания и перечисления в бюджет имеет принципиальное значение, поскольку их нарушение влечет налоговые санкции. На практике это означает, что система должна при каждой выплате рассчитывать сумму брутто, удержания и сумму нетто к выплате.

Модель с провайдером является более сложной. Если провайдер выплачивает сотруднику деньги за счет собственных средств, возникает вопрос, когда заработная плата считается выплаченной: в момент перечисления денег провайдером или в день выплаты заработной платы, когда работодатель рассчитывается с провайдером вместо сотрудника. Ответ зависит от структуры договора (выплата от имени работодателя, уступка требования или финансирование сотрудника) и непосредственно определяет момент возникновения обязанности по удержанию налога. До внедрения такой модели целесообразно провести налоговый анализ договорной структуры и, при необходимости, получить предварительное решение от Службы доходов.

Вопрос пенсионных взносов

В рамках накопительной пенсионной системы 2%-ный взнос работника и 2%-ный взнос работодателя рассчитываются при выплате вознаграждения, а государственное софинансирование зависит от размера годового дохода сотрудника. Соответственно, при каждой промежуточной выплате взнос также должен быть рассчитан в тот же момент. Следует учитывать, что 2%-ный взнос сотрудника уменьшает базу для расчета подоходного налога, поэтому последовательность расчета (сначала пенсионный взнос, затем подоходный налог) должна соблюдаться при каждой выплате. В противном случае в течение месяца могут возникнуть двойные или неполные начисления либо расхождения, связанные с округлением.

Управление денежными потоками

Если программа финансируется самой компанией, значительная часть фонда заработной платы, а также связанные с ним налоги и пенсионные взносы должны быть доступны раньше стандартного расчетного цикла. Это влияет на планирование денежных средств и краткосрочный буфер ликвидности. В модели с провайдером нагрузка на ликвидность переносится на провайдера, однако стоимость этого, как правило, отражается в виде комиссии, которую оплачивает работодатель или сотрудник.

Вопросы НДС и лицензирования

В модели с провайдером с точки зрения НДС необходимо оценить стоимость услуг провайдера, поскольку заработная плата не является объектом обложения НДС. Налогообложение комиссии зависит от характера предоставляемой услуги.

Что касается лицензирования: если провайдер финансирует сотрудников за счет собственных средств и впоследствии получает эти средства обратно, необходимо оценить, не подпадает ли такая деятельность под регулирование кредитования физических лиц. В Грузии профессиональное осуществление такой деятельности допускается только субъектами, находящимися под надзором Национального банка или зарегистрированными в нем (банк, микрофинансовая организация, кредитующая организация и другие), а Гражданский кодекс устанавливает ограничения на эффективную процентную ставку и неустойку. Если провайдер перемещает денежные средства между работодателями и сотрудниками, также может возникнуть необходимость регистрации в качестве поставщика платежных услуг. Самофинансируемая модель без комиссии, как правило, рассматривается как частичная выплата заработной платы и не создает вопроса о лицензировании.

Совместимость с Трудовым кодексом

Трудовой кодекс устанавливает минимальную периодичность выплаты заработной платы — не реже одного раза в месяц, что допускает более частые выплаты. Поэтому правила и условия использования EWA желательно закрепить в трудовом договоре или правилах внутреннего распорядка. В модели с самостоятельным финансированием в день выплаты заработной платы осуществляется выплата оставшейся части зарплаты и окончательный расчет за месяц.

Если сумма, выплаченная провайдером, или комиссия возвращается путем удержания из заработной платы, для такого удержания необходимо правовое основание, а именно индивидуальное письменное согласие сотрудника (в трудовом договоре или отдельном соглашении). Также необходимо проверить, что общая сумма удержаний не превышает установленных законодательством ограничений, и заранее определить порядок расчетов, если сотрудник прекращает трудовые отношения до наступления дня выплаты заработной платы.

Защита персональных данных

В модели с провайдером провайдер получает данные о заработной плате сотрудников, отработанном времени и банковском счете. Согласно Закону «О защите персональных данных», действующему с 1 марта 2024 года, передача таких данных требует правового основания, письменного договора с лицом, уполномоченным на обработку данных, а также информирования сотрудников. Если провайдер или его серверы находятся за пределами страны, дополнительно применяются правила международной передачи данных.

Заключение

EWA — технологически простой и привлекательный для сотрудников инструмент, однако его внедрение в Грузии сегодня требует взвешенной интерпретации действующих норм (Налогового кодекса, Закона «О накопительной пенсии», Трудового кодекса, регулирования финансовой деятельности и защиты персональных данных, МСФО) применительно к новой модели многократных выплат. Специального готового ответа ни в одном нормативном акте пока не существует, поэтому до выбора модели и настройки системы важно провести комплексную оценку налоговых, бухгалтерских и юридических вопросов. В ближайшем будущем мы постараемся предоставить вам практический план действий по внедрению модели EWA.

Настоящая статья носит исключительно информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией. Перед принятием конкретного решения обратитесь к специалисту.